擴大被套期項目范圍，取消80%―125%套期有效性量化指標，引入套期關系“再平衡”機制

　　 近日，財政部印發(fā)《商品期貨套期業(yè)務會計處理暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），對套期會計的應用條件、會計處理原則、詳細賬務處理、列示與披露等作了較為全面的規(guī)定。

　　相對于現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第24號――套期保值》（下稱24號準則），《暫行規(guī)定》對套期會計作了較大改進。其核心理念是讓套期會計更加緊密地反映企業(yè)的風險管理活動，使企業(yè)的商品價格風險管理活動能夠恰當?shù)伢w現(xiàn)在財務報表中。按照這一理念，主要的改進包括以下五個方面：

　　一是擴大了可以被指定的被套期項目的范圍。允許將風險敞口的某一層級（例如庫存原油中最先實現(xiàn)銷售的100桶原油的價格風險）、某一風險成分（例如?線價格中的銅基準價格風險）指定為被套期項目，也允許將風險總敞口、風險凈敞口指定為被套期項目?？梢灾付ǖ谋惶灼陧椖糠秶臄U大能夠更好地適應企業(yè)的風險管理策略和目標，提高企業(yè)成功應用套期會計的可能性。

　　二是取消了80%―125%的套期高度有效性量化指標及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預期有效性評估。定性的套期有效性標準的重點是，要求被套期項目和套期工具之間應當具有經(jīng)濟關系，使得套期工具和被套期項目因被套期風險而產(chǎn)生的公允價值或現(xiàn)金流量預期隨著相同基礎變量或經(jīng)濟上相關的類似基礎變量變動發(fā)生方向相反的變動。

　　三是引入靈活的套期關系“再平衡”機制。要求當套期比率不再反映被套期項目和套期工具所含風險的平衡，但指定該套期關系的風險管理目標并沒有改變時，企業(yè)應當通過調整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續(xù)套期關系，而不必如24號準則所要求先終止再重新指定套期關系。

　　四是對列示和披露做出了更為明確、詳細的規(guī)定。一方面，明確規(guī)定了商品期貨套期業(yè)務相關的項目和金額如何在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示。另一方面，要求企業(yè)充分披露商品期貨套期業(yè)務風險管理活動有關的信息，幫助報表使用者從總體上理解企業(yè)商品期貨套期業(yè)務風險管理目標、過程和預期效果。

　　五是區(qū)別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期兩種不同的套期類型，區(qū)別存貨、采購商品的確定承諾、銷售商品的確定承諾、預期商品采購、預期商品銷售等不同的被套期項目，針對指定套期關系、套期關系存續(xù)期間、套期關系終止、后續(xù)處理等不同環(huán)節(jié)，全面規(guī)定了具體賬務處理，更加方便企業(yè)理解、掌握和操作。

　　財政部會計司有關負責人昨日就《暫行規(guī)定》有關問題回答提問時表示，《暫行規(guī)定》印發(fā)后，財政部將抓緊對24號準則進行修訂。修訂后的24號準則實施同時，《暫行規(guī)定》將廢止?！稌盒幸?guī)定》引入了IFRS 9中適用于商品期貨套期會計的規(guī)定，在核心原則和內容上與IFRS 9保持了實質趨同。未來修訂的24號準則也將保持與IFRS 9中套期會計規(guī)定的實質趨同。

　　該負責人同時強調，《暫行規(guī)定》印發(fā)后，現(xiàn)行24號準則仍然有效。之所以這樣安排，基于兩個考慮：一是《暫行規(guī)定》只規(guī)范商品期貨套期業(yè)務，而24號準則規(guī)范所有的套期業(yè)務，《暫行規(guī)定》在范圍上無法替代24號準則；二是保持國際趨同的考慮，IFRS 9允許在其生效日（2018年1月1日）后的長時間內（宏觀套期項目完成前），采用IFRS 9的企業(yè)仍然可以選擇適用原來的套期會計規(guī)定（即IAS39中的套期會計規(guī)定）,這意味著IAS39中的套期會計規(guī)定將保持有效直至宏觀套期項目完成。

　　該負責人提醒，在《暫行規(guī)定》的適用范圍方面，企業(yè)應當把握以下四點：一是《暫行規(guī)定》僅適用于采用商品期貨合約為套期工具，對企業(yè)現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風險進行套期的業(yè)務；二是企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務，可以選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》，也可以選擇繼續(xù)執(zhí)行24號準則；三是如果企業(yè)選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》，應當對所有的商品期貨套期業(yè)務都執(zhí)行《暫行規(guī)定》，不得對一部分商品期貨套期業(yè)務執(zhí)行《暫行規(guī)定》，對另一部分商品期貨套期業(yè)務執(zhí)行24號準則；四是無論企業(yè)選擇執(zhí)行《暫行規(guī)定》還是選擇繼續(xù)執(zhí)行24號準則，在套期會計方法可選擇性上并未發(fā)生變化，即對于符合應用條件的商品期貨套期業(yè)務，企業(yè)可以選擇采用套期會計方法進行處理，也可以選擇不采用套期會計方法，而按照其他會計準則進行處理。 （鮑仁）